贈與土地已出售遺產稅如何計算

很多人以為，土地只要生前已經贈與給子女，之後就不屬於父母的財產，未來父母過世時也不用再申報遺產稅。

但這個觀念可能會讓繼承人漏報遺產。

因為依照遺產及贈與稅法規定，被繼承人在死亡前2年內，贈與特定親屬的財產，死亡時仍要視為被繼承人的遺產，併入遺產總額計算遺產稅。

而其中「土地有沒有在死亡前移轉」，更會影響土地價值到底怎麼計算。

一、先確認死亡前2年內有沒有贈與土地

假設父親在115年5月過世。

如果父親在114年2月曾經把土地贈與給兒子，從贈與日到死亡日還不到2年，這筆土地就不能單純認為「已經送給兒子，所以與遺產無關」。

只要受贈人屬於法定的特定親屬，就必須依規定併入遺產總額課稅。

這項規定的目的，是避免被繼承人在死亡前短時間內，透過贈與方式降低遺產總額，影響遺產稅的計算。

二、哪些親屬屬於「特定親屬」？

這裡的特定親屬範圍相當重要。

包括被繼承人的配偶、民法第1138條及第1140條所定各順序繼承人，以及各順序繼承人的配偶。

因此，辦理遺產稅申報時，不要只檢查被繼承人死亡當時名下有哪些財產，也要回頭確認死亡前2年內是否曾經贈與財產給這些特定親屬。

三、最容易搞錯的地方：贈與土地已經賣掉，還要不要算？

答案是：仍然可能要算。

但這時候有一個非常重要的差別，就是土地在被繼承人死亡前，有沒有經受贈人再移轉所有權。

如果贈與的土地在被繼承人死亡前，已經由受贈人移轉給第三人並完成所有權登記，土地價值原則上以「贈與當時」的公告土地現值計算。

如果到被繼承人死亡時，土地仍然沒有移轉所有權，則以「死亡時」的公告土地現值計算。

這個時間點不同，土地計入遺產的價值也可能不同。

四、用實際案例一次看懂

假設甲先生在115年5月過世。

甲先生生前在114年2月，把A、B兩筆土地贈與兒子乙先生。

贈與當時，A土地公告現值310萬元，B土地公告現值334萬元，並申報繳納贈與稅40萬元。

後來乙先生在114年12月，把A土地出售給第三人丙先生，而且已經完成所有權移轉登記。

但是B土地仍然登記在乙先生名下。

到了甲先生115年5月死亡時，A土地公告現值已經變成400萬元，B土地則是420萬元。

這時候遺產稅怎麼申報？

A土地因為在甲先生死亡前，已經由乙先生移轉所有權，所以計入遺產的價值，是甲先生「贈與時」的公告土地現值310萬元。

B土地因為到甲先生死亡時仍然沒有移轉，所以要以甲先生「死亡時」的公告土地現值420萬元計算。

因此，這兩筆土地雖然都是死亡前2年內贈與，計算價值的時間點卻不一樣。

五、為什麼A土地不是用死亡時400萬元計算？

這裡涉及避免重複課稅的考量。

如果贈與土地在被繼承人死亡前，已經由受贈人移轉所有權，法律上已經產生土地移轉相關的課稅效果。

因此，依財政部相關規定，這種情況以贈與時的公告土地現值計算，避免土地增值稅與遺產稅產生重複課稅問題。

所以看到「死亡前2年贈與土地」，不能只記住「要併入遺產」。

還要進一步確認土地在死亡前是否已經移轉。

六、先前繳的贈與稅、土地增值稅可以怎麼辦？

這也是繼承人非常關心的問題。

案例中，甲先生生前贈與土地時已經繳納贈與稅40萬元，相關土地移轉如果也有繳納土地增值稅，符合規定時，可以依規定自應納遺產稅額中扣抵。

另外，相關稅款連同依規定計算的利息，也可能納入扣抵範圍。

不過要注意，扣抵金額並不是無限制，不能超過這些贈與財產併入遺產總額後所增加的應納遺產稅額。

七、遺產稅申報前，建議做這3項確認

第一，確認被繼承人死亡前2年內，是否曾經贈與土地給特定親屬。

第二，確認這些土地在被繼承人死亡時，是否仍然登記在受贈人名下。

第三，依土地是否已經移轉，分別確認應採用「贈與時」或「死亡時」的公告土地現值計算。

這三個步驟做好，就比較不容易因漏報或價值計算錯誤而產生後續稅務問題。

八、最後提醒繼承人

辦理遺產稅時，千萬不要只看被繼承人死亡當天名下的財產。

死亡前2年內贈與特定親屬的財產，也可能必須併入遺產總額。

尤其是土地，還要進一步確認「贈與後有沒有再移轉」。

因為土地是否已經移轉，會直接影響遺產價值的計算基準。

所以，繼承人辦理遺產稅申報前，最好把被繼承人的贈與紀錄、土地登記資料及相關稅款資料一起整理清楚，才能正確申報遺產稅，也避免因漏報而衍生補稅及處罰問題。